律师事务所改征增值税的税负变化

假设：一家小型律师事务所年收入500万元，有3个合伙人，房屋租金每月5万元，电费平均每个月2340元，办公室所购零星办公用品平均每月5850元，事务所配有公车3部，油费每月17550元，其他差旅费和通讯费等每月平均支出20000元。 3个助理每月工资为8000元，每月应缴四金中律所承担部分为3520元，其余6个均为提成律师，提成律师提成比例70％，律所不承担提成律师任何报销和四金,提成律师平均月收入30000元。提成律师和合伙人均按照最高标准缴纳四金,另支付1名行政人员和1名财务人员每人每月工资5000元和律所承担四金部分2200元。律所实行查账征收。上述费用均可以税前扣除，办公费和油费、电费均可开17％增值税专用发票。

比较时只考虑营业税、增值税和合伙人个人所得税，不考虑其他税费，

如果按照之前营业税的计征方法

1、 每年应缴营业税：500万×5％＝25万

2、 每个月平均支付给提成律师的税后工资为：

应纳税所得额＝30000×70％×（1－30%）－3896*3*0.62－3500元＝3953.44

对照个人所得税税率表，应缴个税＝3953.44×10％－105＝290.34

税后报酬＝30000×70％－3896*3*0.62－290.34＝13463.1

3、合伙人个税按照3个合伙人平均计算，每个合伙人应缴个税为：

应纳税所得额=收入总额－（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）

500万－（5万＋2340＋5850＋17550＋20000＋11520×3＋13463.1×6＋7200×2）×12－25万＝500万－2705743.2－25万＝2,044,256.8

各合伙人应纳个人所得税公式为：（应纳税所得额×出资比例或约定比例-费用扣除标准）×适用税率-速算扣除数

2044256.8/3个人－（3500元＋3896*3×0.62）×12个月＝681418.93－128958.72＝552460.21

对照个体工商户的税率表，每个合伙人应缴个税＝552460.21×0.35－14750＝178611.07

4、合计所缴税金

营业税＋合伙人个税＝25万＋178611.07×3＝785833.22

律所净利润＝收入－费用－税金＝500万－2705743.2－785833.22＝1508423.58

如果从2012年开始改征增值税，税率为6％，为一般纳税人。

1、 应缴增值税

销项税＝500万×0.06＝30万

可抵扣进项税＝（2340＋5850＋17550）/1.17*0.17*12个月＝44880元

应缴增值税＝30－44880＝255120元

2、 每个月支付给提成律师的报酬不变

3、 合伙人应纳税所得额＝收入总额－（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）

＝500万－（5万＋2000＋5000＋15000＋20000＋11520×3＋13463.1×6＋7200×2）×12

＝500万－2660863.2＝2339136.8元

各合伙人应纳个人所得税所得额：

2339136.8/3个人－（3500元＋3896*3×0.62）×12个月＝779712.27－128958.72＝650753.55

对照个体工商户的税率表，每个合伙人应缴个税＝650753.55×0.35－14750＝213013.74

4、 合计所缴税金

增值税＋合伙人个税＝255120＋213013.74*3＝894161.22元

律所净利润＝收入－费用－税金＝500万－2660863.2－213013.74*3＝1700095.58

相对于缴纳营业税，改征增值税后，比较：

税金多缴＝894161.22－785833.22＝108328，增长率为13.79％

律所净利润＝1700095.58－1508423.58＝191672，增长率12.71％

为什么税金多缴了，而净利润反而增加了，因为6％的增值税均可以转嫁到客户那里（对一般纳税人客户来说6％税金可以抵扣，也是没影响的），从现金流量来说，改征增值税后，现金流量并没有减少，反而增加了30万－108328元＝191672元。

从这个例子可以看出，如果律所改成增值税一般纳税人，对律所而言从形式上看所缴税金增加了，但因为增值税的特性，律所实际现金流量和净利润都有所增加。当然很多律所的客户并非一般纳税人，6％的税金对他们来说是额外增加的成本而不愿支付，对这个例子的影响就是收入减少，利润和现金流量相应减少，假设有120万的收入是客户无法抵扣也是不愿意增加的支出，对这个案例的影响如下：

收入＝120万/1.06=113.21万，销项税减少0.41万，收入减少6.79万

税金少缴＝0.41万＋6.79万×0.35＝27865元

利润和现金流量减少＝6.79－0.41＝6.38万

假设这个律所年收入只有300万，改征增值税后为小规模纳税人，即3％的征收律。律所采取核定征收个税，应税所得率为25％。只有100万可以将3％的税率转嫁给一般纳税人，律所除合伙人之外工资、社保、费用共计80万。

改征增值税后，前后应缴税金和利润、现金流量的变化

1、 应缴税金变化：

增值税比营业税减少200万/1.03*0.03+100万×0.03－300万×0.05＝6.17万

收入减少200万/1.03*0.03＝5.83万，相应减少个税数额为5.83×0.25×0.35＝5101元

  合计减少税金66801元，

减少率＝66801/（300万×0.05＋（300×0.25×0.35-14750））＝16.79％

2、净利润增加96801元

－5.83万收入减少＋税金减少15万＋个税减少5101元＝96801元

增加率＝96801/(300万－15万－80万－（300×0.25×0.35-14750））＝5.37％

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