企业重组类型和税务处理原则

一、相关法规

1、2010年9月6日，国务院发布了《关于促进企业兼并重组的意见》（国发[2010]27号）（以下简称《意见》）。《意见》提出以汽车、钢铁、水泥、机械制造、电解铝、稀土等行业为重点。

 2、2010年7月26日，国家税务总局还发布了《企业重组业务企业所得税管理办法》（国家税务总局公告2010年第4号）（以下简称《管理办法》）

 3、国家税务总局《关于企业兼并重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)

 4、企业所得税法

5、企业所得税法实施细则

6、关于企业改制重组若干契税政策的通知（财税[2008]175号）

7、非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法（国税发[2009]3号）

8、关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知（国税发[2009]89号）

9、关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知（国税函[2009]698号文）

 二、企业重组的类型

1、 企业法律形式改变－涉及一方当事人

2、 债务重组－涉及二方当事人

3、 资产收购－涉及二方当事人

4、 股权收购－涉及三方当事人

5、 合并和分立－涉及三方当事人

合并是全部资产和负债的转让，资产收购则是实际经营资产的转让行为。

 三、企业重组的税务处理原则

1、 并购重组的基本税务处理原则

（1）  同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则，即统一按一般性或特殊性税务处理。

（2）    当事各方应取得并保管与该重组有关的凭证、资料。

2、 重组时间的确定

（1）    债务重组－债务重组合同或协议生效日

（2）    股权收购－转让协议生效且完成股权变更手续日

（3）    资产收购－转让协议生效且完成资产实际交割日

（4）    企业合并－合并企业取得被合并企业资产所有权并完成工商登记变更日期

（5）    企业分立－分立企业取得被分立企业资产所有权并完成工商登记变更日期

 四、重组业务完成年度的确定

1、 按当事各方适用的会计准则确定，具体参照各当事方经审计的年度财务报告；

2、当事方适用的会计准则不同导致重组业务完成年度的判定有差异时，各当事方应当协商一致，确定同一个纳税年度作为重组业务完成年度。

 五、一般性税务处理原则

1、 交易发生时，确认应税所得和损失；

2、 以公允价值确认取得资产、股权的计税基础；

3、 重组前亏损不得相互弥补或结转；

4、 重组前税收优惠有限制地继续享受。

 六、特殊性税务处理原则

即通过“递延纳税”在交易时候暂不确认受益或损失，主要有利于以股权为支付手段的企业重组。其原因在于它几乎是一项非现金交易，如果要求企业立即确认所得并征收所得税，参与重组的各方可能需要另筹资金纳税，由此可能阻碍企业进行具有重要商业目的重组交易。

特殊性税务处理原则并不是免税或某种税收优惠。由于转让方暂不确认转让所得或损失，实质性税负可能被转移到受让方。

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